Письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-03-06/2/5011

Вопрос: С 01.01.2017 в соответствии с изменениями, внесенными в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 N 242-ФЗ, налоговая ставка 15% применяется к доходу в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ), номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно.

В течение отчетного (налогового) периода в отношении дохода в виде процентов по вышеуказанным облигациям может применяться как налоговая ставка 15% так и ставка 20% в зависимости от того, признается ли облигация обращающейся на организованном рынке ценных бумаг на соответствующую дату признания процентного дохода.

Есть несколько вариантов определения суммы процентного дохода, к которому применяется соответствующая налоговая ставка.

Вариант 1

01.07.2017 приобретены 100 облигаций российской организации одного выпуска, номинированные в рублях и эмитированные в 2017 г. Размер НКД на дату приобретения 0. Из них 20 штук реализованы 15.09.2017.

N п/п

Дата признания

31.07 начисление

31.08 начисление

15.09 продажа

30.09 начисление

31.10 начисление

30.11 начисление

31.12 начисление

Всего (процентный доход за 2017)

1

Размер НКД на 1 облигацию на дату признания

10

20

25

30

40

50

60

2

Количество облигаций

100

100

20

80

80

80

80

3

Процентный доход на дату признания (стр. 1 x стр. 2)

1 000

2 000

500

2 400

3 200

4 000

4 800

4

Облигация на дату признания признается обращающейся на ОРЦБ (О)/не признается (Н)

О

О

О

Н

Н

О

Н

5

Применимая ставка (%)

15

15

15

20

20

15

20

6

Процентный доход за 2017 г. всего:

500

4 800

5 300

Ставка, определенная на дату признания процентного дохода, применяется к процентному доходу по облигации, исчисленному на текущую дату признания дохода, вне зависимости от того, какая ставка применялась на каждую дату признания дохода внутри отчетного (налогового) периода.

Исходя из условий примера при расчете налога на прибыль в целом за налоговый период (2017 г.), будет применяться налоговая ставка:

- 15% к доходу в виде процентов, исчисленному в отношении реализованных облигаций (20 шт.), за период с даты приобретения (01.07.2017) по дату реализации (15.09.2017);

- 20% к доходу в виде процентов, исчисленному в отношении облигаций, оставшихся на балансе Банка на 31.12.2017 (80 шт.), за период с даты приобретения (01.07.2017) по 31.12.2017.

Ставка

НОБ

15

500

20

4 800

итого:

5 300

Вариант 2

Ставка, определенная на дату признания процентного дохода, применяется к процентному доходу, исчисленному на текущую дату признания дохода, за вычетом ранее признанного на предыдущие даты признания в соответствующем налоговом периоде.

Исходя из условий примера для Варианта 1, строка 6 будет рассчитана следующим образом (строки (1) - (5) не изменяются).

N п/п

Дата признания

31.07 начисление

31.08 начисление

15.09 продажа

30.09 начисление

31.10 начисление

30.11 начисление

31.12 начисление

Всего (процентный доход за 2017)

6

Процентный доход на дату признания за вычетом признанного на предыдущие даты признания в налоговом периоде

1 000

1 000

100

800

800

800

800

5 300

Ставка

НОБ

15

2900

20

2 400

итого:

5 300

Какой из вариантов определения суммы процентного дохода, к которому применяется соответствующая ставка налога на прибыль, является верным?

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль в части отражения авансовых платежей?

Письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-07-08/4491

Вопрос: ООО заключило с иностранной организацией договор об оказании услуг по организации и проведению проверки производственной площадки по вопросу организации производства и контроля качества выпуска лекарственных средств (технологического аудита) на предмет соответствия ее международным требованиям GMP. Производственная площадка, где проводилась проверка, находится на территории Германии.

ООО применяет УСН ("доходы").

Должно ли ООО выполнять функции налогового агента по НДС при выплате вознаграждения иностранной организации?

Письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1618

Вопрос: Во время ежегодного оплачиваемого отпуска у работника организации заболел ребенок. Поскольку в период ежегодного оплачиваемого отпуска больничный по уходу не выдается, отпуск работника не продлевается. Однако работнику на основании приказа работодателя и коллективного договора предоставлено дополнительно три оплачиваемых дня отдыха (работник в эти дни не выходил на работу). Когда начислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с оплаты данных трех дней?

Письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-07-08/41

Вопрос: Организация зарегистрирована на территории РФ и оказывает услуги по предоставлению в аренду автомобильного транспорта на территории иностранного государства по заказу организации, зарегистрированной на территории РФ.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции, связанные с реализаций услуг на территории Российской Федерации. При этом пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ определено, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Одновременно пп. 2 п. 1.1 этой же статьи установлено, что местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом и дан исчерпывающий перечень таких работ (услуг), к которым отнесены работы (услуги) по монтажу, сборке, переработке, обработке, ремонту, техническому обслуживанию. Услуги по аренде движимого имущества (автомобилей) в данный перечень не входят.

Подлежат ли налогообложению НДС услуги по аренде автомобилей за пределами территории РФ?

Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/585

Вопрос: Экспедитор (самостоятельно или с привлечением третьих лиц) забирает растаможенный груз в порту в г. Санкт-Петербурге, оформляет транспортную накладную и везет груз по указанному заказчиком адресу в РФ.

При этом у экспедитора отсутствует транспортный документ (коносамент), подтверждающий ввоз товара в РФ, в связи с тем что он данную перевозку не осуществлял.

Начальный пункт отправления данных грузов находится за пределами РФ (в Корее). Согласно условиям договора продавец груза должен организовать перевозку груза от места нахождения продавца (Корея) до порта в г. Санкт-Петербурге. Перевозка грузов из Кореи до порта в г. Санкт-Петербурге осуществляется сторонним перевозчиком.

В соответствии с п. 2.1 ст. 164 НК РФ транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции, при организации международной перевозки облагаются НДС по ставке 0%.

Согласно абз. 7 п. 2.1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров в РФ (от портов или пограничных станций, расположенных в РФ) до станции назначения товаров, расположенной в РФ. Другие виды транспорта не указаны.

В соответствии с п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 оказание услуг, предусмотренных п. 2.1 ст. 164 НК РФ, несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению ставки НДС 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим данную ставку налога применяют перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров, на отдельных этапах перевозки.

По какой ставке облагается оказание транспортно-экспедиционных услуг с использованием автомобильного транспорта от места прибытия товаров в РФ (порта в г. Санкт-Петербурге) до пункта назначения в РФ при условии, что перевозимый груз ввезен из-за рубежа?

Если вышеуказанная перевозка облагается по ставке НДС 0%, какой документ нужно представить в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения ставки 0%? В коносаменте, выпущенном сторонним перевозчиком в адрес заказчика, указано место разгрузки - порт г. Санкт-Петербурга, указание на место доставки груза в РФ отсутствует.

Вправе ли заказчик применить вычет по НДС по транспортно-экспедиционным услугам, оказанным экспедитором (прочие условия, предусмотренные НК РФ, соблюдены) по маршруту от порта в г. Санкт-Петербурге до пункта назначения в РФ, если экспедитор применил ставку НДС 18%?

Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-07-08/19589

Вопрос: Между российской и иностранной организациями заключен договор на предоставление доступа к онлайн-системе бронирования отелей, воспользовавшись которой российская организация может выставлять номера для бронирования в отеле, принадлежащем ей на праве собственности, а покупатели могут оформлять их бронирование. Данный договор не является лицензионным.

Вознаграждение иностранного лица за оказанные услуги определено как процентная ставка от продаж номеров и других составляющих: налога с продаж, НДС, стоимости завтрака, плана питания и т.д. При этом в договоре не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате российской организацией в бюджет в качестве налогового агента.

Обязана ли она исполнять обязанности налогового агента и как должна определяться сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2412

Вопрос: Учебное заведение осуществляет подготовку специалистов высшей квалификации в различных областях современной науки и техники и проводит научные исследования.

Российский научный фонд (далее - РНФ) на основании соглашения с учебным заведением предоставляет грант на проведение фундаментальных научных исследований.

На основании п. 6 ст. 217 НК РФ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержания науки, образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемых Правительством РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ.

Согласно соглашению грант предоставляется для членов созданного научного коллектива, состоящего из штатных сотрудников учебного заведения, которые выполняют свои трудовые обязанности согласно трудовым договорам.

Согласно ст. 115 ТК РФ сотрудникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск.

Пример.

В лабораторию учебного заведения 01.01.2016 принят старший научный сотрудник. За выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору он получает ежемесячное вознаграждение из средств учебного заведения (50 000 руб.). Одновременно он является членом научного коллектива и выполняет работы по гранту РНФ, в связи с чем получает вознаграждение из средств гранта РНФ (50 000 руб. в месяц).

С 01.06.2016 сотруднику предоставлен отпуск на 5 дней. Согласно Положению об особенностях порядка исчисления средней зарплаты, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, для расчета средней заработка учитываются все предусмотренные виды выплат сотруднику.

В соответствии с приказом о предоставлении отпуска сотруднику рассчитаны отпускные:

общий заработок за январь - май 2016 г.: 100 000 + 100 000 + 100 000 + 100 000 + 100 000 = 500 000 руб.

количество дней расчетного периода: 5 x 29,3 = 146,5

средний заработок: 500 000 / 146,5 = 3412,96

отпускные за 5 дней: 5 x 3412,96 = 17 064,84 руб., из которых 8532,42 руб. - выплаты из средств учебного заведения и 8532,42 руб. - выплаты из средств гранта РНФ.

Как применяются льготы по НДФЛ, предусмотренные в п. 6 ст. 217 НК РФ, в отношении сумм отпускных, выплачиваемых за счет средств РНФ? Правомерно ли исчислить и удержать НДФЛ из указанных сумм?

Письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-04-06/3254

Вопрос: Банк оказывает физлицам депозитарные и брокерские услуги на основании соответствующих договоров. При выплате депозитарием сумм дивидендов, купонного дохода по ценным бумагам, приобретенным в рамках договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, возникает ли у депозитария обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ на дату зачисления указанных выплат на индивидуальный инвестиционный счет физлица?