Письмо Минфина России от 16.01.2017 N 03-04-06/1220

Вопрос: В организации проходит производственную практику студент, достигший 18-летнего возраста (трудовой договор с ним не заключался). Практика проходит в отделе, работа которого связана с вредными условиями труда. Студенту бесплатно на основании приказа выдается молоко по нормам, установленным для работников. Возникает ли у студента доход в целях НДФЛ в данной ситуации?

В организации работает собственная столовая - питание для работников, а также для студентов-практикантов бесплатное и осуществляется по талонам. Возникает ли в данном случае у студента доход в целях НДФЛ? Признается ли организация налоговым агентом и как ей осуществить обязанности по удержанию НДФЛ?

Письмо Минфина России от 25.01.2017 N 03-04-06/3665

Вопрос: Ситуация 1. Банк и заемщик подписали соглашение об уплате заемщиком части просроченной задолженности по кредитному договору, а оставшуюся задолженность банк прощает и кредитный договор расторгается.

Ситуация 2. Банк и заемщик подписали соглашение об уплате заемщиком части просроченной задолженности по кредитному договору, а оставшуюся задолженность банк реструктурирует заемщику, при этом кредитный договор не расторгается. Соглашение о реструктуризации кредитного договора подписывается и с поручителем.

Ситуация 3. Банк и поручитель подписали соглашение об уплате поручителем части просроченной задолженности заемщика по кредитному договору, после чего договор поручительства расторгается.

Должен ли банк в ситуациях 1 - 3 удержать НДФЛ с дохода поручителя, а в случае невозможности удержания подать уведомление в налоговый орган в установленный срок?

Ситуация 4. Банк списал с баланса задолженность по просроченному кредитному договору как нереальную ко взысканию на основании решения совета директоров согласно порядку, предусмотренному Положением Банка России N 254-П, т.е. банк получил акт и постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по взысканию задолженности по кредитному договору в отношении заемщика и поручителя физлица.

Должен ли банк в ситуации 4 удержать НДФЛ с дохода поручителя, а в случае невозможности удержания подать уведомление в налоговый орган в установленный срок?

Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-04-06/23542

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В Письме Минфина России от 19.07.2016 N 03-04-06/42156 разъяснено, что выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации, в том числе на основании соглашения о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в пределах установленных норм.

Аналогичные выводы содержатся и в Письмах Минфина России от 05.07.2016 N 03-04-06/39144, от 21.06.2016 N 03-04-06/36117, от 16.06.2016 N 03-04-06/35161.

В то же время судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 27.10.2016 N Ф07-8047/16 по делу N А42-7562/2015, ссылаясь на определение Конституционного Суда РФ от 25.02.2016 N 388-О, оставил в силе решение суда первой инстанции, поддержавшего доводы налогового органа о том, что выплаты, предусмотренные в дополнительных соглашениях о расторжении трудового договора, подлежат обложению НДФЛ.

Освобождаются ли от обложения НДФЛ выплаты руководителю, заместителю руководителя и главному бухгалтеру организации, при их увольнении по соглашению сторон в части, не превышающей (превышающей) в целом трехкратный размер среднего месячного заработка?

Освобождаются ли от обложения НДФЛ выплаты работнику организации, не являющемуся руководителем, заместителем руководителя и главным бухгалтером организации, при его увольнении по соглашению сторон в части, не превышающей (превышающей) в целом трехкратный размер среднего месячного заработка?

Письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-04-05/4624

Вопрос: Согласно ч. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация в размере, устанавливаемом нормативными правовыми актами субъектов РФ, но не менее 20% среднего размера родительской платы за присмотр и уход за детьми в государственных и муниципальных образовательных организациях, находящихся на территории соответствующего субъекта РФ, на первого ребенка, не менее 50% размера такой платы на второго ребенка, не менее 70% размера такой платы на третьего ребенка и последующих детей. Право на получение компенсации имеет один из родителей (законных представителей), внесших родительскую плату за присмотр и уход за детьми в соответствующей образовательной организации. Порядок обращения за получением компенсации и порядок ее выплаты устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ.

Постановлением Минобрнауки АО от 27.08.2013 N 07 "О компенсации платы, взимаемой с родителей (иных законных представителей) за присмотр и уход за детьми в образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования, в Архангельской области" за счет средств областного бюджета на третьего ребенка и последующих детей установлена компенсация в размере 70%.

Кроме того, Постановлением администрации муниципального образования "Северодвинск" от 02.04.2015 N 166-па "О родительской плате за присмотр и уход за детьми в муниципальных образовательных организациях, реализующих образовательную программу дошкольного образования" (далее - Постановление N 166-па) предусмотрена дополнительная мера социальной поддержки - муниципальная компенсация родительской платы за присмотр и уход за детьми.

В соответствии с п. 3.1 Постановления N 166-па правом на получение муниципальной компенсации родительской платы за присмотр и уход за детьми может воспользоваться один из родителей (законных представителей) при условии, если среднедушевой доход на члена семьи ниже величины прожиточного минимума на душу населения, установленного постановлением Правительства Архангельской области для муниципального образования "Северодвинск".

Согласно Постановлению N 166-па муниципальная компенсация выплачивается родителю после выплаты ему компенсации родительской платы за счет средств областного бюджета. При этом родителю (законному представителю), имеющему трех и более несовершеннолетних детей, компенсация предоставляется в размере 50% от суммы внесенной родительской платы за каждого несовершеннолетнего ребенка (п. 4 Правил, утвержденных Постановлением N 166-па).

Таким образом, Постановлением N 166-па установлена адресность муниципальной выплаты - категория получателей ограничена кругом лиц, имеющих статус малоимущих, и ее заявительный характер.

Семья соответствует требованиям, предъявленным получателям муниципальной выплаты, - является многодетной, зарегистрирована в государственном учреждении социальной защиты населения по месту жительства и признана малоимущей на основании справок о доходах. В ноябре 2016 г. получено две компенсации платы, взимаемой с родителей за присмотр и уход за детьми в организациях дошкольного образования, за счет средств областного и муниципального бюджетов. При этом в соответствии с п. 42 ст. 217 НК РФ компенсация за счет областного бюджета была выплачена без удержания НДФЛ, в то же время с муниципальной компенсации налог был удержан.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

В силу п. 42 ст. 217 НК РФ средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях, предусмотренной Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", не облагаются НДФЛ.

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Однако муниципальная компенсация, возмещая фактически понесенные расходы на содержание ребенка в дошкольном учреждении, не дает семье экономической выгоды. Более того, в силу своего социального характера она направлена на оказание помощи многодетной семье по ее заявлению в трудной финансовой ситуации в случае наступления события, требующего значительных дополнительных расходов, каковым является оплата содержания третьего и последующих детей в дошкольном учреждении. По своей правовой природе она аналогична областной компенсации и отличается лишь уровнем источника финансирования и адресностью с учетом степени нуждаемости. В этой связи дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ, не возникает.

Правомерно ли удержание НДФЛ с компенсации за счет муниципального бюджета и распространяется ли на нее действие ст. 217 НК РФ аналогично выплате за счет областного бюджета?

Письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-05-05-01/4365

Вопрос: Согласно п. 4.11 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденного Банком России от 22.12.2014 N 448-П (далее - Положение 448-П), модель учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по справедливой стоимости, учитываемой на балансовом счете 619, применяется кредитной организацией, если ее справедливая стоимость может быть надежно определена.

Кредитная организация устанавливает порядок определения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Периодичность определения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определяется кредитной организацией и утверждается в учетной политике. При этом справедливая стоимость недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, должна отражать рыночные условия на конец отчетного года.

Согласно п. 5.10 Положения 448-П после признания объекта в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, учитываемого на балансовом счете 620, кредитная организация не позднее последнего рабочего дня месяца, в котором осуществлен перевод объекта в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, производит его оценку при условии, что справедливая стоимость объекта может быть надежно определена по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости, признанной на дату перевода актива в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи;

справедливой стоимости за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи (по долгосрочным активам, подлежащим передаче акционерам (участникам), - затрат, которые необходимо понести для передачи).

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, подлежат такой оценке также на конец отчетного года. Периодичность проведения их оценки в течение отчетного года кредитная организация определяет в учетной политике.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 375 Кодекса и определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено данной статьей.

Учитывается ли с 01.01.2016 изменение справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, при формировании ее остаточной стоимости в целях налога на имущество организаций?

Учитывается ли с 01.01.2016 изменение справедливой стоимости долгосрочных активов, предназначенных для продажи, при формировании их остаточной стоимости в целях налога на имущество организаций?

Письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-08/4743

Вопрос: Физлицо, не являющееся ИП, приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (а именно: предоставление прав на использование аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра через сеть Интернет). Информация по месту его жительства недоступна. Международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, не используется. Банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператор электронных денежных средств, через которого покупателем осуществляется оплата услуг, находится на территории иностранного государства. Сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в иностранном государстве.

Признается ли местом осуществления деятельности покупателя территория иностранного государства, если по некоторым условиям, перечисленным в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, информация отсутствует по независящим причинам?

Письмо Минфина России от 19.01.2017 N 03-07-08/2120

Вопрос: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации услуг в РФ. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг признается РФ, в том числе если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется в РФ (в части оказания видов услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом в силу п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается РФ, в том числе в случае фактического присутствия этой организации в РФ на основе госрегистрации.

Согласно пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ, введенному с 01.01.2017, от НДС освобождаются операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком.

Освобождаются ли от НДС услуги по предоставлению гарантий или поручительств перед иностранной организацией в пользу иностранной организации, поскольку местом оказания услуг признается РФ?

Письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-15-06/11940

Вопрос: Обособленное подразделение организации, находящееся в Московской области, расчет и выплата заработной платы работникам которого производятся всегда только по месту нахождения организации (в г. Москве), не выделено на отдельный баланс, не имеет расчетного счета и кассы. НДФЛ уплачивается по месту нахождения такого обособленного подразделения на основании нормы п. 7 ст. 226 НК РФ.

Должно ли обособленное подразделение с 01.01.2017 уплачивать страховые взносы и представлять расчет по ним по месту своего нахождения в соответствии с п. п. 7 и 11 ст. 431 НК РФ?

Письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4364

Вопрос: В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие.

В Письме Минфина России от 30.07.2014 N 03-04-06/37503 указано, что расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. По мнению Департамента, необходимо принимать во внимание то, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от времени, проведенного работником в месте назначения.

Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль затраты в виде стоимости проезда работника от места постоянной работы к месту командировки и обратно в случае, если работник продлевает свое пребывание в месте командировки в ситуациях, описанных ниже? Продление происходит только с разрешения руководителя работника, и такая возможность предусмотрена локальным нормативным актом.

Пример 1.

Работник направлен в командировку из г. Москвы в г. Санкт-Петербург на два дня с 08.12.2016 (четверг) по 09.12.2016 (пятница). С разрешения руководителя работнику приобретается обратный билет из г. Санкт-Петербурга в г. Москву с датой 12.12.2016 (так как с 10.12.2016 по 12.12.2016 работник находится в очередном отпуске и решает продлить свое пребывание в г. Санкт-Петербурге на время отпуска). То есть дата проездного документа не соответствует дате окончания командировки, указанной в приказе и командировочном удостоверении.

Пример 2.

Работник направлен в командировку из г. Москвы в г. Санкт-Петербург на два дня с 20.12.2016 (вторник) по 21.12.2016 (среда). С разрешения руководителя работнику приобретается билет до места командировки из г. Москвы в г. Санкт-Петербург с датой 19.12.2016 (так как 19.12.2016 работник находится в очередном отпуске и решает продлить свое пребывание в г. Санкт-Петербурге на день отпуска). То есть дата проездного документа не соответствует дате начала командировки, указанной в приказе и командировочном удостоверении.

Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-03-06/1/2486

Вопрос: За ФГУП в 2007 г. закреплено и передано по акту приема-передачи имущество.

Часть имущества находится на складе и числится в учете на счете 08 "Капитальные вложения". В ходе проведения инвентаризации выявлено, что данное имущество является устаревшим, неликвидным и непригодным для эксплуатации.

Комиссией по инвентаризации принято решение о списании данного имущества с баланса ФГУП с последующей утилизацией.

Можно ли учесть во внереализационных расходах в целях налога на прибыль стоимость такого имущества на основании ст. 265 НК РФ?