Письмо Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209

Вопрос: Федеральным законом от 03.07.2016 N 272-ФЗ в ст. 136 ТК РФ внесены изменения, согласно которым конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

До вступления в силу изменений от 03.10.2016 организации могли выплачивать заработную плату два раза в месяц, при этом начислялась заработная плата один раз.

19-е число текущего месяца - аванс за первую половину месяца в размере 40% от оклада;

4-е число следующего месяца - заработная плата.

При этом НДФЛ начислялся в последний день месяца, за который была начислена заработная плата. Удерживался в день фактической выплаты дохода, т.е. 4-го числа каждого месяца, а перечислялся не позднее следующего дня после выплаты заработной платы.

После вступления в силу изменений от 03.10.2016 у работодателя возникает обязанность начисления заработной платы дважды в месяц.

19-го числа текущего месяца - заработная плата, начисленная за первую половину месяца;

4-го числа следующего месяца - заработная плата, начисленная за вторую половину месяца.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Фактическая выплата дохода, начисленного за первую половину месяца, производится 19-го числа текущего месяца. Следовательно, НДФЛ с заработной платы за первую половину месяца должен быть удержан 19-го числа. Фактическая выплата дохода, начисленного за вторую половину месяца, производится 4-го числа следующего месяца. Следовательно, НДФЛ с заработной платы за вторую половину месяца должен быть удержан 4-го числа.

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Следовательно, НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 20-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего месяца.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При этом согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Имеет ли право налоговый агент начислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет при каждой выплате заработной платы, которая начисляется и выплачивается дважды в месяц?

Как отразить такие начисления в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?

Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-07/10734

Вопрос: ООО ввозит и реализует в РФ протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикатов к ним.

Ввоз и реализация указанных товаров освобождаются от НДС согласно п. п. 45 и 46 Перечня медицинских товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (в ред. 09.04.2016, с изм. от 25.05.2016).

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2016 N 1581 (далее - Постановление N 1581) товары, содержащиеся в п. п. 45 и 46 в прежней редакции, в новую редакцию Перечня включены не были, что исключило основание для освобождения от НДС протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним при ввозе и реализации в РФ.

Постановление N 1581 вступает в силу 01.01.2017 (п. 2 Постановления N 1581).

Указанная дата вступления в силу Постановления N 1581 не согласуется с требованиями о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, установленными ст. 5 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.

Пунктом 5 ст. 5 НК РФ определено, что данные положения распространяются на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утверждается Правительством РФ на основании п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, порядок вступления в силу Постановления Правительства РФ как правового акта Правительства РФ, изданного в пределах компетенции Правительства РФ, предоставленной п. 2 ст. 149 НК РФ, должен соответствовать нормам о вступлении в силу, установленным для законодательства о налогах, а именно п. 1 ст. 5 НК РФ.

Постановление N 1581 опубликовано 03.01.2017 на интернет-портале http://www.pravo.gov.ru. Налоговый период по НДС - квартал (ст. 163 НК РФ). С учетом изложенного Постановление N 1581 должно вступить в силу 01.04.2017, а не в день, установленный п. 2 этого Постановления.

С какой даты вступают в силу изменения, внесенные в перечень медицинских товаров, реализация и ввоз которых в РФ не подлежат обложению НДС?

Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283

Вопрос: Организация оказывает услуги по присвоению и поддержанию кредитных рейтингов.

Договоры на оказание рейтинговых услуг заключаются сроком на один год и более. Рейтинговые услуги (подготовка, присвоение, подтверждение, пересмотр, отзыв, мониторинг, рейтинговый анализ) оказываются в течение всего срока договора.

По условиям договора заказчик уплачивает организации 100%-ную предоплату. Услуги считаются оказанными с момента подписания акта сдачи-приемки услуг, который подписывается в конце каждого года срока действия договора. Также заказчикам на дату окончания договора выдается счет-фактура за оказанные услуги.

Доходы в налоговом учете по услугам, когда не предусмотрена поэтапная сдача услуг (ст. 316 НК РФ), определяются согласно п. 2 ст. 271 НК РФ как доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в связи с чем доход признается в отчетных периодах равномерно (согласно принятой учетной политике). Наличие акта выполненных работ в конце срока договора не является основанием отнесения полученного дохода на дату акта, поскольку услуги имеют длящийся характер. Так, ВАС РФ в Определении от 08.12.2010 N ВАС-15640/10 по делу N А50П-1723/2009 подтвердил позицию, что для определения момента учета операций по реализации услуг и признания дохода от их оказания правовое значение имеет дата фактического оказания этих услуг (определяемая исходя из момента исполнения обществом перед заказчиком принятых на себя обязательств), а не момент подписания акта, который в последующем лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах.

Какая дата будет являться датой признания дохода от реализации услуг для целей налога на прибыль, если организация применяет метод начисления, а также имеется акт выполненных услуг на дату окончания договора?

Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-08/10198

Вопрос: Российская организация ввозит товары на территорию РФ. Она проходит процедуру таможенного оформления данных товаров и подает таможенную декларацию в электронной форме в соответствии с порядком, предусмотренным ч. 1 ст. 204 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

В соответствии с Порядком использования ЕАИС при таможенном декларировании, утвержденным Приказом ФТС России от 17.09.2013 N 1761, взаимодействие декларантов с таможенными органами осуществляется посредством электронного способа обмена информацией. Пункт 39 Порядка допускает возможность изготовления бумажных копий, оформленных сотрудниками таможенных органов, по запросу налогоплательщика.

В Письмах Минфина России от 2 марта 2015 г. N 03-07-08/10484, от 2 марта 2015 г. N 03-07-08/10606, от 2 марта 2015 г. N 03-07-08/10586, от 2 марта 2015 г. N 03-07-08/10578, а также в Письме от 29 мая 2015 г. N 03-07-15/31200 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11190@) разъясняется, что наличие у налогоплательщика полученной от таможенных органов бумажной копии таможенной декларации не препятствует реализации его права на вычет НДС, уплаченного таможенным органам по ввезенным товарам.

Указанные Письма не содержат разъяснений относительно возможности подтверждения права на вычет по НДС по импортируемым товарам не только в бумажной, но и в электронной форме.

Статья 171 НК РФ не запрещает предоставлять таможенные декларации с использованием усиленных квалифицированных электронных подписей в электронном виде, не запрашивая бумажные копии у таможенных органов, и не запрещает предоставлять в налоговые органы бумажные копии указанных документов, распечатанные и заверенные налогоплательщиком.

Можно ли в целях подтверждения права на вычет НДС по ввезенным в РФ товарам предоставлять в налоговый орган электронные документы либо их распечатанные и заверенные налогоплательщиком бумажные копии?

Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-08/10725

Вопрос: Организация осуществляет международные перевозки товаров автотранспортом из РФ через территорию государства - члена Таможенного союза. Каков порядок подтверждения ставки НДС 0% (пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ), если таможенный орган отказался подтвердить вывоз товара из РФ?

Письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-07-13/1/14652

Вопрос: ООО является экспортером свежих фруктов в Казахстан и Беларусь. Условиями договоров, заключенных между ООО и покупателями - резидентами Казахстана и Республики Беларусь, предусмотрено, что поставка покупателю производится со склада в Санкт-Петербурге на условиях самовывоза. Переход права собственности происходит на складе поставщика в момент получения товара. Таким образом, ООО не имеет отношения к перевозке груза, не вступает в отношения с транспортной организацией и не имеет в своем распоряжении подписанных собственноручно товарно-транспортных документов, свидетельствующих о перемещении груза за пределы РФ. В качестве подтверждения передачи товара резидентам Казахстана и Республики Беларусь используется товарная накладная, составленная по форме ТОРГ-12, в которой расписываются уполномоченные лица ООО и покупатели товаров.

Достаточно ли для подтверждения правомерности применения ООО ставки НДС 0% при передаче товара резидентам Казахстана и Республики Беларусь на складе в Санкт-Петербурге предоставить в качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товара с территории одного государства на территорию другого государства, копию товарно-транспортной накладной, в которой в качестве грузоотправителя указан покупатель (как собственник товара)?

Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-05-05-01/9043

Вопрос: Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

При этом согласно ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Таким образом, отнесение объекта основных средств к недвижимому или движимому имуществу приводит к разным налоговым последствиям.

Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Организация является нефтеперерабатывающим заводом. Большую часть основных средств составляют сооружения, машины и оборудование, здания. При этом, учитывая специфику хозяйственной деятельности, здания (кроме административных зданий) по сути выполняют вспомогательную функцию, защищая технологическое оборудование от внешнего неблагоприятного воздействия. Аналогичная функция и у части сооружений: этажерки представляют собой конструкции каркасного типа, служащие для размещения технологического оборудования, площадки - бетонные площадки для размещения технологического оборудования.

Само же технологическое оборудование соединяется, как правило, в технологические системы (линии) производства какого-либо нефтепродукта. Например, в линию получения азота входят: воздушный компрессор, осушитель воздуха, буферная емкость воздуха, адсорбционный модуль, ресивер азота.

В большинстве случаев технологическое оборудование может быть использовано вне тех объектов недвижимости (зданий, этажерок, площадок), на которых смонтировано, перемещено на другие.

В бухгалтерском учете организации здания, этажерки, площадки и размещенное на них технологическое оборудование учитываются согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 как отдельные инвентарные объекты. У них самостоятельные функции, различные сроки полезного использования.

Кроме того, во время строительства новых объектов основных средств подрядчики передают организации титульные временные здания и сооружения, которые предназначены для использования не менее 12 месяцев. Таким образом, они соответствуют критериям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Временные здания и сооружения, по большей части, переместить на другое место, не нанеся им несоразмерного ущерба, невозможно. С этой точки зрения, их следует признать недвижимым имуществом (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Однако при этом на временные здания и сооружения обязательность регистрации возникновения и прекращения прав не распространяется. В соответствии с п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ временные постройки, киоски, навесы и других подобные постройки не признаются объектом капитального строительства.

Каким образом определяется объект недвижимости в целях исчисления налога на имущество организаций: только здания (этажерки, площадки) или здания (этажерки, площадки) с размещенным на них технологическим оборудованием?

Являются ли временные здания и сооружения, учтенные в бухгалтерском учете в составе основных средств, недвижимым имуществом с точки зрения включения в налоговую базу по налогу на имущество организаций?

Письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-03-06/1/9521

Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.

Однако в соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса исчисление предельных процентов производится российской организацией не только по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного капитала этой российской организации, но также и по долговым обязательствам перед любыми другими лицами (включая банки и организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств), в отношении которых такая иностранная организация выступает поручителем.

При этом п. 12 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 06.07.2016, а также Письмом ФНС России от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@, определено следующее:

- п. 4 ст. 269 НК РФ самостоятельно не определяет основания возникновения статуса налогового агента;

- обязанность налогового агента возникает лишь в законодательно предусмотренном случае - при реальной выплате дивидендов иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации (а не приравненных к дивидендам платежей);

- п. 4 ст. 269 НК РФ применяется лишь с целью пресечения ухода иностранных организаций от налогообложения РФ, когда под видом процентов им выплачиваются дивиденды, потому применение соответствующих положений в случае выплаты процентов по займу иностранному лицу в отсутствие факта уклонения от налогообложения в РФ является не основанным на законе и влекущим двойное налогообложение выплаченных сумм.

Приравнивается ли в целях налогообложения к дивидендам и облагается ли налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса в 2016 г. положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами по контролируемой задолженности, если долговое обязательство российской организации возникло перед иностранным банком, не признаваемым аффилированным лицом иностранной организации, владеющей более чем 20 процентами уставного капитала российской организации - должника и выступающей поручителем в отношении ее долгового обязательства, и ни эта иностранная организация, ни ее аффилированные лица не исполняли и не прекращали никаким иным образом указанное долговое обязательство российской организации - должника перед иностранным банком?

Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-08-05/9269

Вопрос: ООО заключило лицензионный договор с иностранной организацией (Сербия), в соответствии с которым иностранная организация, выступая лицензиаром, предоставила ООО, выступающему лицензиатом, исключительную лицензию на право использования программы для ЭВМ в РФ и неисключительную лицензию на право использования той же программы для ЭВМ в других стран СНГ (кроме РФ), а ООО обязалось уплачивать в иностранную организацию лицензионное вознаграждение (несколькими платежами).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранных организаций от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности облагаются налогом на прибыль организаций у источника выплаты. Сербия является правопреемницей Югославии (Письмо ФНС России от 8 августа 2007 г. N ГИ-6-26/635@), и к правоотношениям сторон применяется Конвенция от 12 октября 1995 г. об избежании двойного налогообложения между РФ и Югославией. Согласно данной Конвенции ставка налога снижается до 10%.

Следует ли ООО в качестве налогового агента исчислять, удерживать и перечислять налог на прибыль с сумм лицензионного вознаграждения и по какой ставке?

Правомерно ли, что при выплате лицензионного платежа ООО в качестве налогового агента должно удержать и перечислить налог в размере 10% (при наличии документа - подтверждения на фактическое право на доходы от авторских прав и лицензий иностранной организации) или 20% от суммы выплаты (при отсутствии названного документа), или налог в полном объеме должен удерживаться налоговыми органами Сербии?

Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-08-05/10881

Вопрос: Российская организация при осуществлении предпринимательской деятельности выплачивает иностранным организациям доходы за оказанные услуги по организации перевозок. Предметом договоров являются организация транспортировки воздушным, морским и наземным транспортом, погрузка/разгрузка груза, подготовка документации, связанной с транспортировкой, наблюдение за грузом во время транспортировки, организация аренды контейнеров и другие аналогичные услуги. Такие договоры можно классифицировать как договоры транспортной экспедиции на основании ст. 801 ГК РФ.

Деятельность иностранных организаций на территории РФ не приводит к образованию их постоянных представительств.

На основании пп. 7 и 8 п. 1 ст. 309 НК РФ подлежат обложению налогом на прибыль доходы от международных перевозок и доходы от сдачи в аренду контейнеров, используемых в международных перевозках.

Относятся ли доходы от оказания услуг иностранными организациями по договорам организации перевозок к доходам, перечисленным в ст. 309 НК РФ, и облагаются ли они налогом на прибыль у источника выплаты?