Письмо Минфина России от 05.10.2016 N 03-07-11/57917

Вопрос: Организация - заказчик по договору строительного подряда. Согласно договору организация уплатила авансовые платежи в счет предстоящего выполнения работ и получила вычет НДС по уплаченным авансам согласно п. 12 ст. 171 НК РФ.

Строительные работы частично выполнены. В связи с существенным нарушением договора подрядчиком договор был расторгнут организацией в одностороннем порядке. Суммы авансовых платежей подрядчик не вернул и отказывается сдавать выполненные работы. В связи с этим отсутствуют счета-фактуры на эти работы. В силу п. 4 ст. 753 ГК РФ в случае отказа подрядчика от подписания акта о приемке выполненных работ организация вправе подписать такой акт в одностороннем порядке.

Обязана ли организация согласно абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету с сумм уплаченных авансов, в периоде осуществления односторонней приемки выполненных работ?

Письмо Минфина России от 18.10.2016 N 03-07-14/60503

Вопрос: ИП уплачивает ЕНВД и применяет ОСН, при этом ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также раздельный учет НДС по всем операциям.

Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), использованных в деятельности, как облагаемой НДС, так и освобождаемой от НДС, подлежат вычету в пропорции. Пропорция определяется согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ. Возмещению подлежит сумма НДС, которая относится к деятельности на ОСН, оставшаяся сумма НДС включается в стоимость товаров.

С 01.01.2017 ИП планирует перейти с ОСН на УСН (доходы минус расходы). Необходимо ли в соответствии с п. 3 ст. 170 НК восстанавливать НДС по остаткам товаров, которые приобретены на ОСН, но будут реализованы в рамках УСН, если сумма "входного" НДС включена в стоимость товаров?

Письмо Минфина России от 16.10.2016 N 03-04-06/60107

Вопрос: В соответствии с п. п. 7, 11 ст. 226.1 НК РФ при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ на дату выплаты дохода.

Согласно п. 10 ст. 226.1 НК РФ выплатой дохода в натуральной форме признается передача налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг со счета депо налогового агента, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Выплатой дохода в натуральной форме в целях ст. 226.1 НК РФ не признается передача налоговым агентом ценных бумаг по требованию налогоплательщика, связанная с исполнением налогоплательщиком сделок с ценными бумагами, при условии, что денежные средства по соответствующим сделкам в полном объеме поступили на счет (в том числе банковский счет) налогоплательщика, открытый у данного налогового агента, а также передача (перерегистрация) ценных бумаг на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика, открытый в депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно нормам ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13.2 ст. 214.1 НК РФ.

Возникают ли у депозитария обязанности налогового агента по НДФЛ, если на дату передачи ценных бумаг со счета депо физического лица в российском депозитарии на счет депо этого же физического лица в иностранном депозитарии доходы не были получены (например, если физическое лицо на собственные средства, внесенные на торговый счет, приобрело ценные бумаги, которые были зачислены на счет депо в российском депозитарии, или если физическое лицо передало ценные бумаги со своего счета депо в российском депозитарии на свой счет депо в другом российском депозитарии, а затем передало их в иностранный депозитарий, при этом операций по реализации (погашению) ценных бумаг не производилось)?

Письмо Минфина России от 26.10.2016 N 03-08-05/62477

Вопрос: Организация заключила договор займа с иностранной компанией, которая по отношению к ней не является аффилированным лицом. Выступает ли организация налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате процентов по договору займа иностранной компании?

Письмо Минфина России от 06.10.2016 N 03-07-11/58108

Вопрос: Организация приобрела железнодорожные билеты для проезда работников к месту служебной командировки и обратно. На основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок, предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Согласно разъяснениям ОАО "РЖД" на проездных документах, оформляемых начиная с 1 января 2016 г. при перевозках пассажиров железнодорожным транспортом, выделяется соответствующая сумма НДС одной позицией в общей сумме:

- по ставке НДС 10 процентов в отношении билетной и плацкартной составляющих стоимости проездного или перевозочного документа;

- по ставке НДС 18 процентов в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг (включая пользование постельными принадлежностями и питание).

Может ли организация в полной сумме принимать к вычету НДС по ставке 18%, выделенный отдельной строкой в железнодорожном билете, в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг (включая пользование постельными принадлежностями и питание)?

Письмо Минфина России от 25.10.2016 N 03-07-08/62062

Вопрос: ООО для расширения производства в г. Тольятти Самарской области планирует заключить договор подряда на изготовление продукции с использованием давальческих материалов с немецкой организацией.

Немецкая организация (заказчик) по договору подряда на изготовление продукции бесплатно передает ООО (подрядчику) автокомпоненты (поршневые кольца). ООО устанавливает данные поршневые кольца на поршень, который изготавливается на заводе ООО в г. Тольятти.

После установки колец и других компонентов поршень в сборе продается заказчику обратно в Германию. Стоимость поршня в сборе включает цену всех компонентов (кроме колец), а также стоимость услуг по установке колец.

Поршневые кольца будут передаваться ООО в качестве давальческого сырья бесплатно, право собственности на кольца остается за немецкой организацией. ООО будет учитывать кольца на забалансовом счете и использовать их только для производства поршня в сборе для этой немецкой организации.

Таможенная процедура ввоза на переработку подразумевает, что товар, ввезенный на переработку, должен быть идентифицирован. Поршневые кольца невозможно идентифицировать, так как они очень малы и не имеют никаких меток. Кроме того, на стадии экспорта конечной продукции (поршня в сборе) идентифицировать ввезенные кольца также проблематично, так как готовая продукция будет упакована особым способом с целью сохранения должного качества продукции и нарушение упаковки с целью идентификации недопустимо.

Поэтому поршневые кольца будут ввозиться в РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.

Таким образом, ООО вынуждено будет уплачивать НДС при ввозе колец в РФ. Цена колец для расчета таможенной стоимости, несмотря на то что в инвойсе будет нулевая цена, будет приближена к рыночной. И с этой стоимости ООО уплатит НДС.

Правомерно ли будет принять к вычету НДС?

Условия для получения вычета соблюдены:

- есть таможенная декларация на товары;

- данный товар будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%;

- товар оприходован как давальческое сырье на забалансовый счет.

Возникнут ли налоговые риски в случае принятия ООО к вычету НДС, если:

- товар (поршневые кольца) будет оприходован на забалансовый счет;

- ООО не будет иметь права собственности на товар;

- полученный товар будет использован в изготовлении экспортной продукции?

Письмо Минфина России от 26.10.2016 N 03-07-08/62296

Вопрос: Организация оказывает услуги международной перевозки товаров и транспортно-экспедиционные услуги юрлицам и физлицам.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении услуг международной перевозки товаров и в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, применяется ставка НДС 0%.

На основании ст. 165 НК РФ при оказании указанных услуг, облагаемых по ставке НДС 0%, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения этой ставки. Так, в налоговый орган должны быть представлены:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (ввоз товаров в РФ), с учетом особенностей, установленных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

Для облегчения и ускорения процесса заказа и оформления услуги организация планирует предоставить клиентам возможность оформлять заказ на ее сайте.

Таким образом, организация разместит на своем сайте публичную оферту рамочного смешанного договора международной перевозки товаров и транспортно-экспедиционных услуг, предусмотрев в нем действия, предприняв которые юридическое (физическое) лицо совершит акцепт оферты. Договором будет предусмотрено, что его существенные условия определяются согласно заявке на перевозку (поручению экспедитору) и становятся неотъемлемой частью договора, например, с момента одобрения заявки (поручения) организацией.

Для подтверждения ставки НДС 0% организация, кроме договора, также представляет копии транспортных накладных.

Является ли этот договор подтверждением правомерности применения ставки НДС 0%?

Письмо Минфина России от 06.10.2016 N 03-08-05/58278

Вопрос: У владельца инвестиционных паев - резидента Республики Кипр возникают вопросы по налогу на прибыль в отношении дохода и денежной компенсации, полученных при прекращении ЗПИФа недвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Соглашения от 05.12.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Пункт 5 ст. 6 Соглашения устанавливает, что положения п. 1 ст. 6 Соглашения также распространяются на доходы, полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных, в первую очередь, для инвестиций в недвижимое имущество.

Учитывая вышеизложенное, к доходу, получаемому пайщиком при прекращении ЗПИФа и выплате в связи с этим денежной компенсации, должны быть применены нормы ст. 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, получаемые иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

К таким доходам в соответствии с пп. 6 п. 1 указанной статьи относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Положениями п. 4 ст. 309 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по доходам, указанным в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном ст. ст. 268, 280 НК РФ. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Вправе ли пайщик в целях налога на прибыль уменьшить доход, полученный при прекращении ЗПИФа, на расходы, связанные с приобретением инвестиционных паев ЗПИФа?

Письмо Минфина России от 31.10.2016 N 03-04-05/63717

Вопрос: Адвокатское бюро (далее - АБ) - некоммерческая организация, является налоговым агентом адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в АБ (далее - Адвокаты АБ), в отношении получаемых ими вознаграждений. АБ не ведет деятельности, направленной на получение прибыли.

Рассматривается возможность вступления в АБ нескольких адвокатов, которые осуществляют деятельность в коллегии адвокатов (далее - Присоединяющиеся адвокаты). Так как членство в АБ сопряжено с определенными взаимными обязательствами адвокатов-партнеров (в частности, передача управляющему партнеру АБ полномочий на ведение дел (п. 5 ст. 23 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ (далее - Закон)), солидарная ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении доверителей и третьих лиц (п. 7 ст. 23 Закона) и т.д.), предполагается, что в течение переходного периода (один год) Присоединяющиеся адвокаты сохраняют свое членство в коллегии адвокатов. При этом Адвокаты АБ совместно с Присоединяющимися адвокатами на основании соглашения оказывают ряду доверителей юридическую помощь от имени АБ. Право Адвокатов АБ привлекать других адвокатов для совместного оказания услуг предусматривается соглашениями об оказании правовой помощи с доверителями, которые подписываются Управляющим партнером АБ от имени Адвокатов АБ.

Целью переходного периода является определение возможности совместной, командной работы Присоединяющихся адвокатов и Адвокатов АБ по поручениям доверителей и снижение негативных последствий в случае недостижения взаимного согласия об условиях их членства. В случае достижения такого согласия по окончании переходного периода предполагаются вступление Присоединяющихся адвокатов в АБ и ликвидация коллегии адвокатов.

Денежные средства за юридическую помощь, оказанную Присоединяющимися адвокатами доверителям по соглашениям, заключенным от имени Адвокатов АБ, зачисляются доверителями на счет АБ и в полном объеме перечисляются АБ на счет коллегии адвокатов.

Могут ли эти денежные средства быть квалифицированы в качестве дохода АБ для целей налога на прибыль в соответствии с установленными ст. 41 НК РФ принципами определения доходов, если они не являются экономической выгодой АБ, поскольку представляют собой вознаграждение третьих лиц (Присоединяющихся адвокатов) и перечисляются им в полном объеме, составляя их экономическую выгоду?

Являются ли эти денежные средства налогооблагаемым доходом Присоединяющихся адвокатов и облагаются ли они НДФЛ в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 226 НК РФ, предусматривающем исчисление и удержание налога с дохода адвоката тем адвокатским образованием, в котором они состоят?

Письмо Минфина России от 10.10.2016 N 03-08-05/58845

Вопрос: Физлицо - резидент РФ приобретает у организации - резидента Австрийской Республики 76% доли российской организации, более 50% активов которой состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу действующих норм законодательства о налогах и сборах физлицо, не являющееся ИП, не признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

Кроме того, при рассмотрении вопроса о выплате организации - резиденту Австрийской Республики дохода от продажи доли российской организации, более 50% активов которой состоит из находящегося на территории РФ недвижимого имущества, должны учитываться положения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал".

В соответствии с п. 4 ст. 13 Конвенции доходы от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говорится в п. п. 1, 2 и 3 ст. 13 Конвенции, подлежат налогообложению только в Австрийской Республике, резидентом которой является лицо, отчуждающее имущество.

Возникают ли у физлица обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов австрийской организации, не имеющей представительства на территории РФ?