Письмо Минфина России от 02.12.2016 N 03-01-15/71646

Вопрос: Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ) (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ)) с 15.07.2016 установлен новый порядок регистрации и применения ККТ.

Согласно п. 3 ст. 7 Закона N 290-ФЗ организации вправе до 01.02.2017 осуществлять регистрацию ККТ в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (здесь и далее в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами. При этом ККТ, зарегистрированная в налоговых органах до 01.02.2017, применяется, перерегистрируется и снимается с регистрационного учета организациями в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, до 01.07.2017 (далее - прежний порядок регистрации и применения ККТ).

Вправе ли организация, осуществляющая наличные денежные расчеты в случае оказания букмекерских услуг, зарегистрировать и использовать резервную ККТ? На какой адрес должны быть зарегистрированы резервные ККТ, если у организации есть обособленные подразделения? Вправе ли организация указать в карточке регистрации ККТ все адреса обособленных подразделений в пределах одного города и в случае необходимости перемещать ККТ на необходимый адрес? В какой форме уведомлять о перемещении резервной ККТ на другой адрес?

Письмо Минфина России от 28.12.2016 N 03-08-05/78852

Вопрос: Организация получила процентный заем от юрлица, являющегося резидентом Республики Кипр.

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 247 Кодекса предусмотрено, что для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 309 Кодекса установлено, что процентный доход от долговых обязательств российских организаций, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, по отношению к правилам и нормам, содержащимся в российском налоговом законодательстве.

Между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

В силу п. 1 ст. 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык. Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе (а с 01.01.2017 обязан) запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

При представлении иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

При этом п. 1 ст. 312 Кодекса не содержит конкретного перечня документов, которые налоговый агент обязан запросить у иностранной организации в качестве подтверждения фактического права на получение соответствующего дохода и фактического постоянного местонахождения в Республике Кипр.

Заимодавец, являясь резидентом Республики Кипр, для подтверждения постоянного местонахождения в Республике Кипр представил Заемщику нотариально заверенные копии нижеперечисленных апостилированных документов с приложением нотариально заверенного перевода на русский язык:

- Свидетельства, выданного Департаментом регистратора компаний и официального ликвидатора Министерства энергетики, торговли, промышленности и туризма, о том, что Заимодавец зарегистрирован и числится в реестре Департамента;

- Свидетельства, выданного Налоговым управлением Кипра, подтверждающее, что Заимодавец является налоговым резидентом Кипра в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Республикой Кипр и Российской Федерацией;

- Свидетельства о создании юридического лица, выданного Регистратором компаний Республики Кипр.

Заимодавец не признается налоговым резидентом РФ в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения, а также в связи с тем, что Российская Федерация не является его местом управления.

Вместе с тем одним из трех директоров Заимодавца и его бенефициарным владельцем является физлицо, имеющее гражданство РФ, но при этом не являющееся налоговым резидентом РФ, так как не находится на ее территории более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, что подтверждается штампами в паспорте гражданина РФ о выезде и въезде (о пересечении государственной границы) на территорию РФ.

Согласно п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

На основании представленных Заимодавцем документов и учитывая тот факт, что заседания директоров Заимодавца проводятся вне территории РФ, исполнительный орган и руководящие лица осуществляют свою деятельность в отношении Заимодавца вне территории РФ, и руководствуясь нормами ст. 246.2 Кодекса, Заемщик пришел к выводу, что Заимодавец не является налоговым резидентом РФ и на перечисляемые ему процентные доходы распространяется Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998.

Какие документы Заемщик имеет право (а с 01.01.2017 обязан) запросить у Заимодавца согласно п. 1 ст. 312 Кодекса в качестве подтверждения того, что Заимодавец имеет фактическое право на получение соответствующего дохода?

Письмо Минфина России от 01.12.2016 N 03-10-08/71385

Вопрос: ООО является резидентом ОЭЗ в Калининградской области и реализует инвестиционный проект.

Постановлением Правительства РФ от 07.03.2012 N 200 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31.03.2006 N 186" перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в Калининградской области, был дополнен товарными позициями, которые ООО при реализации инвестиционного проекта ввозило в Калининградскую область в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 230 ст. 6 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" дополнена ч. 3, которой предусмотрена выплата денежной компенсации за счет средств федерального бюджета сумм затрат на уплату таможенных пошлин, налогов, обязанность по уплате которых возникла в связи с изменением правового регулирования, в том числе в связи с установлением запретов или ограничений в отношении помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Вправе ли ООО в соответствии с ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ получать денежную компенсацию сумм затрат на уплату таможенных пошлин и налогов, обязанность по уплате которых возникла в связи с установлением Постановлением Правительства РФ N 200 запретов в отношении помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны?

Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 03-05-05-01/77567

Вопрос: ООО приобрело у взаимозависимого лица оборудование, купленное им в сентябре 2015 г. У продавца данное оборудование на учет в качестве ОС не ставилось. Облагается ли приобретенное оборудование налогом на имущество в соответствии со ст. 381 НК РФ?

Письмо Минфина России от 07.12.2016 N 03-08-05/73316

Вопрос: В соответствии со ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если:

(i) лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная, чем товарищество), которая вложила в капитал компании, выплачивающей дивиденды, не менее 100 000 ЭКЮ (ста тысяч ЭКЮ) или эквивалентную сумму в любой другой валюте; и

(ii) также дивиденды освобождаются от налога в другом Договаривающемся Государстве;

b) 10% от общей суммы дивидендов, если выполняется только одно из условий, упомянутых в (i) или (ii);

c) 15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В соответствии с п. 1.1 ст. 312 НК РФ в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров Российской Федерации), положения международных договоров Российской Федерации могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с представлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в настоящей статье.

При этом право на применение положений международных договоров Российской Федерации возникает у последующего лица, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, в той части, которая соответствует такой доле участия.

Будет ли в случае применения п. 1.1 ст. 312 НК РФ для целей налога на прибыль считаться выполненным условие (i) пп. "а" п. 2 ст. 10 Конвенции, если минимальное вложение совершено:

(1) резидентом Испании (лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, - организация А) в капитал резидента Нидерландов (организация Б), признавшего отсутствие фактического права на получение доходов в виде дивидендов, и (или)

(2) резидентом Нидерландов (организация Б), признавшим отсутствие фактического права на получение доходов в виде дивидендов, в капитал российской организации, выплачивающей дивиденды?

Письмо Минфина России от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343

Вопрос: ООО на праве собственности принадлежат два земельных участка, на которых расположены три нежилых здания, принадлежащих ей на праве собственности более 9 лет. Организация применяет общий режим налогообложения.

Указанные здания использовались организацией по ее основному виду деятельности - сдавались в аренду сторонним организациям в течение всего срока нахождения их в собственности.

Для подготовки площадки к строительству на указанных земельных участках нового офисного здания (делового центра) у организации возникла необходимость полностью демонтировать одно из трех зданий - нежилое помещение площадью 122,2 кв. м и ликвидировать пристройки к двум другим зданиям. Мероприятия по сносу (демонтажу) объектов отражены в проектной документации, созданной в декабре 2015 г. для строительства офисного здания (делового центра), в разделе "Проект организации демонтажа" (Постановление Правительства РФ N 87 от 16.02.2008). Разрешение на строительство офисного здания (делового центра) получено в мае 2016 г.

В августе 2016 г. по результатам обследования технического состояния нежилого здания (нежилого помещения площадью 122,2 кв. м), проведенного в связи с жалобами арендатора на ненадлежащее техническое состояние объекта, получен технический отчет сторонней экспертной организации, согласно которому здание признано аварийным.

Возможны два варианта учета остаточной стоимости ликвидированных объектов и расходов на их ликвидацию для целей налога на прибыль.

Вариант 1. Согласно п. п. 11 и 18 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС, являются прочими расходами и признаются в том периоде, в котором они имели место. Остаточная стоимость ликвидированного ОС единовременно учитывается в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на такую ликвидацию можно учесть в составе внереализационных расходов. Это могут быть расходы на демонтаж, вывоз разобранного имущества, оплату услуг подрядчиков, другие аналогичные затраты. Следовательно, согласно данным положениям НК РФ организация вправе включить остаточную стоимость ликвидированных (частично ликвидированных) зданий (нежилого помещения общей площадью 122,2 кв. м и двух пристроек к офисным зданиям) согласно проекту на строительство нового делового центра, а также расходов на их ликвидацию (частичную ликвидацию) и техническое обследование в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, текущего периода (2016 г.).

Вариант 2. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В стоимость ОС входят работы, услуги по его созданию, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Согласно п. 4.73 Методики определения стоимости строительной продукции в РФ, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика), в сводных сметных расчетах стоимости производственного и жилищно-гражданского строительства рекомендовано выделять отдельной главой "Подготовка территории строительства" средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. Среди прочих к таким работам и затратам относят освобождение территории строительства от имеющихся на ней строений, лесонасаждений, промышленных отвалов и других мешающих предметов, переселение жильцов из сносимых домов, перенос и переустройство инженерных сетей, коммуникаций, сооружений, путей и дорог, снятие и хранение плодородного слоя почвы и т.п. (абз. 4 п. 4.78 Методики). Таким образом, стоимость сносимых строений и затраты на их снос нормами строительного законодательства включаются в стоимость объекта недвижимости, строящегося на высвобождающейся территории.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают суммы начисленной амортизации. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Следовательно, на основании изложенных положений НК РФ и норм строительного законодательства организация вправе включить остаточную стоимость ликвидированных (частично ликвидированных) зданий (нежилого помещения общей площадью 122,2 кв. м и двух пристроек к офисным зданиям) согласно проекту на строительство нового делового центра, а также расходов на их ликвидацию (частичную ликвидацию) и техническое обследование в первоначальную стоимость нового строящегося объекта (нового офисного здания (делового центра)) с отражением сумм в текущем периоде на субсчете 08-3 с последующим списанием данной стоимости в расходы, связанные с производством и реализацией, в составе сумм начисленной по вновь созданному объекту ОС амортизации.

Как организации учесть остаточную стоимость ликвидированных объектов и расходов на их ликвидацию для целей налога на прибыль: путем включения данных сумм в состав внереализационных расходов текущего периода или путем включения данных сумм в первоначальную стоимость нового строящегося объекта с последующим списанием данной стоимости в расходы, связанные с производством и реализацией, в составе сумм начисленной амортизации?

Письмо Минфина России от 06.12.2016 N 03-08-05/72365

Вопрос: Организация планирует осуществить выплату иностранной организации, зарегистрированной в Сингапуре. Тип получаемого дохода - доходы от предпринимательской деятельности (ст. 7 Соглашения "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002, далее - Соглашение). Иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ и оказывает организации услуги в Сингапуре.

При этом согласно ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве, обязанность по уплате налога на прибыль возникает только в Сингапуре.

Возникает ли у организации обязанность запрашивать у иностранной организации подтверждение постоянного местонахождения в Сингапуре?

Письмо Минфина России от 22.12.2016 N 03-01-15/76986

Вопрос: Компаниям, которые являются субъектами малого и среднего предпринимательства, за впервые совершенное административное правонарушение административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение (ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ). Замена допускается при наличии обстоятельств, предусмотренных ч. 2 ст. 3.4 КоАП. В частности, если нарушение не причинило вред жизни или здоровью людей, объектам животного и растительного мира и т.д. Административное наказание в виде административного штрафа не подлежит замене на предупреждение при нарушениях, которые перечислены в ч. 2 ст. 4.1.1 КоАП.

Обязана ли инспекция, выявив первое нарушение малой компании (например, по ст. 14.5 КоАП), сама заменять штраф на предупреждение? Или чтобы инспекция объявила предупреждение, об этом должна ходатайствовать компания?

Должна ли компания представлять в инспекцию какие-то документы, которые подтверждают, что нарушение является первым?

Какое нарушение считается впервые совершенным? К примеру, если компанию в августе оштрафовали за недекларирование товаров по ст. 16.2 КоАП, а в октябре организация не пробила кассовый чек, будет ли считаться неприменение ККТ первым нарушением? Обязана ли инспекция в этом случае заменить штраф на предупреждение, если компания не совершала других кассовых нарушений?

Если инспекция учитывает все нарушения по КоАП, чтобы решить вопрос, является ли нарушение первым, откуда инспекция получит сведения о том, что другие органы не штрафовали компанию?

Письмо Минфина России от 15.12.2016 N 03-02-07/1/75061

Вопрос: 1. ООО арендует офис в г. Новосибирске и, руководствуясь ст. 83 НК РФ, встало там на налоговый учет. Для осуществления деятельности через обособленное подразделение туда был трудоустроен работник. В дальнейшем договор аренды был прекращен, а указанный работник по новому договору, предусматривающему выполнение работы по месту жительства в г. Новосибирске, стал работать на дому. Рабочее место не оборудовано ООО и не находится под его контролем, но работник использует компьютер и стационарный мобильный телефон, которые числятся на балансе ООО. Планируется снятие с учета ООО по месту нахождения закрывшегося обособленного подразделения в г. Новосибирске.

Согласно ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места; рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Понятие "стационарного рабочего места" не раскрывается в НК РФ и трудовом законодательстве РФ.

Согласно Постановлениям Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005 и Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А, от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А стационарное рабочее место считается оборудованным, если:

1) рабочее место находится под контролем работодателя;

2) работодателем созданы необходимые условия для выполнения работником своих обязанностей и работник фактически выполняет свои обязанности на оборудованном рабочем месте;

3) рабочее место создано на срок более одного месяца.

Выполнение надомной работы по месту жительства работника не означает создание стационарного рабочего места и обособленного подразделения по данному адресу. Поэтому отсутствует обязанность по постановке на налоговый учет (Письма Минфина России от 21.07.2005 N 03-01-10/6-334, от 24.05.2006 N 03-02-07/1-129 и Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2014 N 18АП-5371/2014 по делу N А47-10156/2013).

Должно ли ООО встать на налоговый учет в связи заключением договора с надомником?

2. На основании ч. 2 ст. 146 ТК РФ и Постановления Правительства РФ от 31.05.1995 N 534 работнику выплачивается районный коэффициент к зарплате в размере 1,2. Данные выплаты учитываются ООО в качестве расходов по налогу на прибыль.

Статья 252 НК РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 11 ст. 255 НК РФ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, относятся к расходам на оплату труда.

По мнению Минфина России и ФНС России, расходы на выплату районного коэффициента учитываются при исчислении налога на прибыль независимо от наличия обособленного подразделения (Письма Минфина России от 18.04.2013 N 03-03-06/1/13277, от 01.03.2013 N 03-03-06/1/6115, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5822 и ФНС России от 02.07.2013 N ЕД-4-3/11856@, от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5169).

Учитываются ли для целей налога на прибыль выплаты районного коэффициента, если обособленное подразделение ООО закрыто или отсутствует в регионе места жительства надомника?

Письмо Минфина России от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076

Вопрос: При проведении очередной инвентаризации дебиторской задолженности организация выяснила, что часть должников исключена из ЕГРЮЛ по следующим причинам.

1. Должник исключен из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Связь с должником была утеряна, поэтому не было возможности сверить имеющуюся задолженность.

2. Прошла самостоятельная ликвидация юридического лица. Не было получено уведомление о процедуре ликвидации.

3. Деятельность юридического лица прекращена в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. В реестр кредиторов организация не включалась.

Вправе ли организация списать данную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной к взысканию, в расходы, принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль?